湖南省人民政府国有资产监督管理委员会


关于印发《湖南省国资委监管企业资产减值准备财务核销工作规则（试行）》的通知


湘国资〔２００７〕２５８号
各监管企业：
　　现将《湖南省国资委监管企业资产减值准备财务核销工作规则（试行）》印发给你们，请遵照执行。


湖南省人民政府国有资产监督管理委员会
二○○七年十二月三日


湖南省国资委监管企业资产减值准备财务核销工作规则（试行）


　　第一章　总　则


　　第一条　为加强湖南省国有资产监督管理委员会（以下简称省国资委）监管企业（以下简称企业）财务监督，规范企业资产减值准备财务核销行为，促进企业建立和完善内部控制制度，依据会计制度、会计准则和国务院国资委的有关工作规则，制定本规则。
　　第二条　企业按照国家有关财务会计制度规定计提的各项资产减值准备财务核销工作，适用本规则。
　　第三条　本规则所称资产减值准备财务核销是指企业按照国家有关财务会计制度，对已计提资产减值准备并有合法、有效证据证明确实发生事实损失的资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行财务核销的工作。
　　资产减值准备具体包括企业按照国家有关财务会计制度规定计提的短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、存货跌价准备、坏账准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。
　　第四条　本规则所称事实损失是指企业已计提资产减值准备的资产，有合法、有效证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益。


　　第二章　资产减值准备财务核销原则


　　第五条　企业执行《企业会计制度》，应当按照国家有关财务会计制度规定，定期对各项资产进行全面清理核实，遵循谨慎性原则，规范建立资产减值准备计提制度，如实预计潜在损失和合理计提相应的资产减值准备，并做好资产减值准备的核销工作。
　　第六条　企业应当按照国家有关财务会计制度规定对已计提减值准备的各项资产进行认真甄别分类，对不良资产建立专项管理制度，组织力量进行认真清理和追索，对清理和追索收回的资金或残值及时入账，对形成事实损失的资产按规定要求和工作程序进行财务核销。
　　第七条　企业资产减值准备财务核销应当遵循客观性原则。当已计提资产减值准备的资产成为事实损失时，不论该项资产是否已提足资产减值准备，企业都应当按照规定对该项资产账面余额与已计提的资产减值准备进行财务核销。
　　第八条　企业资产减值准备财务核销应当依据国家财务会计制度和省国资委有关规定，对已计提资产减值准备资产发生损失的事实进行认真确认，取得合法、有效证据，履行规定的财务核销程序。
　　第九条　企业资产减值准备财务核销应当在查明资产损失事实和原因基础上，分清责任，提出整改措施，并对相关责任人进行责任追究。


　　第三章　资产减值准备财务核销依据


　　第十条　企业进行资产减值准备财务核销所依据的合法证据具体包括：法律效力的相关证据，社会中介机构的法律鉴证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。
　　第十一条　短期投资跌价准备和长期投资减值准备依据下列证据进行财务核销：
　　（一）上市流通的短期投资和长期债权投资发生事实损失的，应当取得企业内部业务授权投资和处置的相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据；
　　（二）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
　　（三）被投资单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
　　（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终（中）止执行的，应当取得法院终（中）止裁定等法律文件；
　　（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；
　　（六）其他足以证明该短期投资或长期投资发生事实损失的合法、有效证据。
　　第十二条　坏账准备依据下列证据进行财务核销：
　　（一）债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
　　（二）债务单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告、有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
　　（三）债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或确实无财产可以清偿，或没有承债人可以清偿的证明；
　　（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终（中）止执行的，应当取得法院终（中）止裁定等法律文件；
　　（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；
　　（六）与债务单位（人）进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明；
　　（七）债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的具有法律效力的文件；
　　（八）清欠收入不足以弥补清欠成本的，应当取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或经理（厂长）办公会议批准的会议纪要；
　　（九）其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据；
　　第十三条　委托贷款减值准备财务核销，根据委托贷款的性质，比照短期投资和长期投资减值准备的核销依据进行。
　　第十四条　存货跌价准备、固定资产减值准备和在建工程减值准备依据下列证据进行财务核销：
　　（一）发生盘亏的，应当取得完整、有效的资产清查盘点表和有关责任部门审核决定；
　　（二）报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的应当取得残值入账证明。
　　（三）因故停建或被强令拆除的，应当取得国家明令停建或政府规划等有关部门的拆除通知文件，以及拆除清理完毕证明；
　　（四）对外折价销售的，应当取得合法的折价销售合同和收回资金的证明；
　　（五）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终（中）止执行的，应当取得法院终（中）止裁定等法律文件；
　　（六）应由责任人或保险公司赔偿的，应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；
　　（七）抵押资产发生事实损失的，应当取得所有权发生转移的证明；
　　（八）其他足以证明存货、固定资产和在建工程确实发生损失的合法、有效证据。
　　第十五条　无形资产减值准备依据下列证据进行财务核销：
　　（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的，应当取得相关技术、管理部门提供的鉴定报告；
　　（二）已超过法律保护期限，且已不能给企业带来未来经济利益的，应当取得已超过法律保护的合法、有效证明；
　　（三）其他足以证明无形资产确实发生损失的合法、有效证据。


　　第四章　资产减值准备财务核销程序


　　第十六条　企业应当建立完善的资产减值准备财务核销内控制度，规范资产减值准备财务核销管理工作，明确审批工作程序，并依据企业实际划定内部核准权限。
　　第十七条　企业应当加强对计提减值准备资产的管理工作，组织力量采取有效措施积极进行清理和追索，定期或至少每年进行一次全面审查，按照国家有关财务会计制度和企业相关内控制度规定的工作程序，认真做好企业及所属企业的资产减值准备财务核销管理、备案及核准工作。
　　第十八条　企业资产减值准备财务核销，应当遵循以下工作程序：
　　（一）企业内部相关部门提出核销报告，说明资产损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况，并逐项逐笔提供符合规定的证据；
　　（二）企业内部审计、监察、法律或其他相关部门对该项资产损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见；
　　（三）企业财务部门对核销报告和核销证据材料进行复核，并提出复核意见；
　　（四）设立董事会的企业由董事会核准同意；未设立董事会的企业由经理（厂长）办公会议核准同意，并形成会议纪要；
　　（五）按照企业内部核准权限，需报母公司核准确认的，应当报母公司核准确认；
　　（六）根据企业会议纪要、母公司批复及相关证据，由企业负责人、总会计师（或主管财务负责人）签字确认后，进行相关资产的账务处理和资产减值准备财务核销。
　　（七）企业核销的单项资产减值准备金额在１００万元以上的，需报省国资委按现行相关规定核准后，进行相关资产的账务处理和资产减值准备财务核销。
　　第十九条　企业报省国资委核准和按照内部核准程序进行资产减值准备财务核销后，应当在年度财务决算中由会计师事务所对资产减值准备财务核销情况进行重点审计，形成资产减值准备财务核销专项报告，随年度财务决算一并向省国资委报备，并在财务决算情况说明书中单独披露。
　　第二十条　企业每年随年度财务决算向省国资委报备相关资产减值准备财务核销情况时，应提供如下报备材料：
　　（一）企业资产减值准备财务核销情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销资产的清理与追索情况、核销金额与原因、企业内部核销审批程序等；
　　（二）属于较大资产损失的财务核销，企业应当逐项逐笔附报资产确认为事实损失的相关合法证据、董事会或经理（厂长）办公会会议纪要、母公司批复文件以及有关资产损失的责任认定和责任追究情况；
　　（三）会计师事务所出具的企业资产减值准备财务核销审核说明（涉及国家安全的企业，由企业内审机构出具）；
　　（四）企业资产减值准备财务核销备案表及其他相关材料。
　　第二十一条　企业要加强对核销资产的管理，对核销的资产要做到账销案存并按现行相关规定进一步追索和处置。
　　第二十二条　省国资委对企业资产减值准备财务核销管理建立备案和抽查制度，对企业较大资产损失的财务核销建立合规性核准制度，并列入企业年度财务决算审核工作内容，以加强对企业资产减值准备财务核销工作的监督。


　　第五章　资产减值准备财务核销的审计与信息披露


　　第二十三条　会计师事务所在年度财务决算审计中应当对企业资产减值准备财务核销的情况进行审计（对较大资产损失的财务核销，应当逐项逐笔进行审计），出具资产减值准备财务核销审核说明，并作为年度财务决算审计报告的附件进行单独披露。
　　第二十四条　主审会计师事务所应当对参审会计师事务所审计的相关子企业资产减值准备财务核销情况进行复核确认，并发表审计意见。
　　第二十五条　会计师事务所在年度财务决算审计报告附件中披露的企业资产减值准备财务核销信息基本内容包括：
　　（一）企业资产减值准备财务核销证据的充分性与确凿性；
　　（二）企业资产减值准备财务核销工作程序的合规性；
　　（三）企业资产减值准备财务核销账务处理的正确性；
　　（四）企业资产减值准备财务核销年度决算信息披露的真实性与完整性等。
　　第二十六条　主审会计师事务所对参审会计师事务所审计的企业资产减值准备财务核销情况发表的审计意见披露内容如下：
　　（一）参审会计师事务所是否对参审企业的资产减值准备财务核销进行重点审计，特别是对较大资产损失的财务核销是否进行了逐笔逐项审计；
　　（二）参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计意见及信息披露情况；
　　（三）参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计确认结果的合规性；
　　（四）主审会计师事务所与参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计确认结果存在的差异及原因等；
　　（五）其他需披露的信息。


　　第六章　工作责任与监督


　　第二十七条　企业主要负责人、总会计师（主管财务负责人）应当对企业资产减值准备财务核销负领导责任，企业财务部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负具体管理责任，企业审计、监察、法律等部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负审核与监督责任，企业内部相关部门应负责提供审核与监督工作所需的相关材料；企业对所属企业资产减值准备财务核销工作负组织和监督责任。
　　第二十八条　企业应对向会计师事务所和省国资委提供的资产减值准备财务核销相关资料的真实性、合法性和完整性承担责任。会计师事务所对企业资产减值准备财务核销审核说明的真实性、可靠性承担相应责任。
　　第二十九条　对企业在资产减值准备财务核销过程中，未履行相关内部审批程序和未取得有效、合法证据，弄虚作假，擅自处置的，省国资委责令予以纠正，并给予通报批评；对违反国家有关法律法规，情节严重，造成国有资产流失的，追究企业负责人及相关责任人的责任；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。
　　第三十条　会计师事务所及注册会计师在承办企业资产减值准备财务核销审计业务过程中，违反国家有关法律法规规定，弄虚作假，提供虚假财务信息，情节较轻的，省国资委依法予以警示谈话并记录在案；情节严重的，从省国资委中介机构库中除名，并提请行业管理部门进行处罚。
　　第三十一条　省国资委有关工作人员在企业资产减值准备财务核销抽查和监督及对企业重大资产损失财务核销审核过程中徇私舞弊，造成重大工作失误的，依法追究相应责任；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。


　　第七章　附　则


　　第三十二条　企业应当依据本规则制定本企业的资产减值准备财务核销管理工作制度。
　　第三十三条　企业改制过程中申报核销的不良资产按省属国有企业改制相关政策规定执行。
　　第三十四条　企业所属境外子企业的相关资产报备核销工作，原则参照本规则执行。
　　第三十五条　各市、州国有资产监督管理机构可参照本规则制定本地区管理工作规则。
　　第三十六条　本规则自公布之日起施行。



财政部


关于印发《财政监察专员办事机构对中央财政专项支出资金实施监督的暂行办法》的通知

1996年2月12日，财政部

财政部驻各省、自治区、直辖市及计划单列市财政监察专员办事处：
为了加强对中央财政专项支出资金的监督，建立建全中央预算支出监督机制，提高专项资金的使用效益，规范对专项资金的监督行为，根据《中华人民共和国预算法》及其实施条例和中编办批复的《财政部财政监察专员办事机构职能配置、机构设置和人员编制的方案》，我们制定了《财政监察专员办事机构对中央财政专项支出资金实施监督的暂行办法》，现予印发，请遵照执行。执行中有什么问题，请随时告诉我们，以便研究改进。

附件：财政监察专员办事机构对中央财政专项支出资金实施监督的暂行办法
第一条 为了加强对中央财政专项支出资金（以下简称专项资金）的监督，建立健全中央预算支出监督机制，提高专项资金的使用效益，规范对专项资金的监督行为，充分发挥财政部驻各地财政监察专员办事机构在中央财政监督和管理中的作用，根据《中华人民共和国预算法》及其实施条例和中编办批复的《财政部财政监察专员办事机构职能配置、机构设置和人员编制的方案》，制定本办法。
第二条 本办法所称专项资金，指由中央预算安排的具有特定用途的下列各项财政资金：
（一）用于促进工农业生产、商品流通和文教、卫生、科技事业发展的各类专项拨款。主要包括：（1）企业挖潜改造资金；（2）简易建筑费；（3）科技三项费用；（4）支援农村生产支出；（5）通过事业费预算支出科目安排的各种专项支出。
（二）用于储备重要商品和物资的各项储备费用（包括中央财政对专项储备贷款的贴息）。
（三）用于支持地方发展经济的专项拨款补助支出和特殊拨款补助支出。
（四）用于特大自然灾害的补助费。
（五）其他应由财政监察专员办事机构实施监督的各种专项支出。
第三条 财政监察专员办事机构有权对有关单位拨付、使用上述专项资金情况及其决算进行审查，并要求提供与审查工作有关的凭证、帐簿、可行性研究报告及其他有关资料，有权制止虚报、挪用、浪费上述资金的行为，并依法进行处理。
对国家保密单位的监督检查，除事先须经财政部各主管司同意外，还要指派专人负责，保守国家机密。
第四条 对专项资金实施监督必须做到坚持原则、秉公执法、严肃认真、实事求是，不以权代法，不徇私舞弊。
第五条 财政监察专员办事机构根据财政部有关司授权，对专项资金申请进行审查；地方财政部门按规定程序向财政部申请已经授权审查的专项资金时，应将有关申请材料抄送当地财政监察专员办事机构备案。
第六条 财政监察专员办事机构应根据当地实际情况和自身工作力量，有选择、有步骤地对专项资金转拨和使用情况进行定期或不定期的监督检查，突出重点，循序渐进，注重实效。
第七条 财政部有关司在办理中央财政补助地方的专项支出时，应将相关文件抄送财政监督司以及有关省（自治区、直辖市及计划单列市，下同）财政监察专员办事处；财政部有关司拨至国务院各部委及直属机构的专项支出，抄送财政监督司，有关部委及直属机构在将此项支出下拨时，应将相关文件抄送有关省财政监察专员办事处。按照该项资金的使用进程，办事处应将有关文件转发到有关市（地）办事组。
第八条 对专项资金拨款和使用情况进行监督检查，应以资金的及时到位、安全完整、专款专用、充分发挥效益为重点。一般包括以下内容：
（一）监督转拨单位或用款单位按有关法规规定的期限或申报资金时的计划使用时间及时将资金投入使用；
（二）监督转拨单位和用款单位按规定用途和经批准的项目使用资金；
（三）监督和帮助用款单位精打细算，节约使用资金。
第九条 财政监察专员办事机构发现转拨单位或用款单位有下列情形之一者，应及时向财政部有关司及财政监督司报告。经财政部授权，办事机构可通知该单位开户银行暂停付款或收回资金；对已造成损失的专项资金，由财政部采取抵冲中央补助专项资金的办法予以扣回。
（一）用款单位因主观原因，导致专项资金不能及时投入使用，滞缓时间超过6个月（另有规定者除外），财政监察专员办事机构催促后仍未投入使用，并跨越年度的；
（二）挪用专项资金的；
（三）管理不善，使用中严重浪费专项资金的；
（四）多渠道筹集资金的项目，其他资金迟迟不能到位，致使在本条第一款规定的期限内不能开工的。
（五）经核查属虚报项目或虚报资金需求数额的。
第十条 财政监察专员办事机构要求有关单位缴回专项资金，该单位拒不执行的，报财政部批准后可通知该单位开户银行将应缴资金划转财政监察专员办事机构收缴违纪款项过渡存款帐户。
第十一条 财政监察专员办事机构按照本规定第九条所列理由收回专项资金，必须事实确凿、理由充分，并经财政部有关司批准。收回专项资金时应向被监督单位下发《财政监督检查结论和处理决定》，抄报财政部财政监督司、有关业务司和该单位上级主管部门。收存专项资金的帐户及解缴办法按财政部财监字〔1995〕1号文件执行。
第十二条 专项资金投入项目因故终止，有关单位应及时通知当地财政监察专员办事机构参与清查工作。剩余资金由财政监察专员办事机构请示财政部后按财政部的决定进行处理；用专项资金购置的固定资产和剩余物资，财政监察专员办事机构应监督企业按国有资产管理办法和有关财务规定进行处理。
第十三条 用款单位因不可抗拒的原因造成专项资金损失，按财政部规定须经有审批权限的单位批准后才准予核销的，在批准核销前，必须由当地财政监察专员办事机构审查。未经审查的，审批单位不予批准核销。
第十四条 用款单位使用专项资金须按财政部有关要求按年（或季）编报决算或项目竣工决算，报同级财政部门和财政监察专员办事机构，财政监察专员办事机构应按规定对其决算进行审查。
第十五条 对实行季度（年度）预拨、年终清算办法的国家储备商品（物资）费用支出，财政监察专员办事机构要切实做好实物库存、贷款变化情况的日常跟踪登记和随机抽查工作，并以此为基础，对其季度决算的真实性进行认真审查，对用款单位采取虚报库存等手段已骗取的专项资金，要坚决予以回收。
第十六条 财政监察专员办事机构审查上述决算程序按财政部财监字〔1995〕1号文第九条有关规定执行，审查结果抄报财政部财政监督司和该项资金主管司各一份。
第十七条 专项资金申报单位和用款单位采取弄虚作假等手段骗取或挪用专项资金的，财政监察专员办事机构除按本规定收回资金外，还应按《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》对该单位处以罚款；需追究有关人员刑政责任的，应移送该单位上级机关、监察机关处理；触犯刑律的，应移交司法机关查处。
第十八条 财政监察专员办事机构在履行监督职责中发现骗取、挪用专项资金问题，并向上级部门提出停拨、收回专项资金意见，上级部门未予采纳，导致专项资金损失的，由该办事处（组）向监察部驻财政部监察局报告。
第十九条 各地财政监察专员办事机构可根据本规定，结合当地实际情况，按资金项目分别制定实施细则，建立健全专项资金有关管理制度，报财政部备案。
第二十条 本办法从颁发之日起执行。
第二十一条 财政监察专员办事机构对中央财政基本建设支出和由中央财政列收列支的建设基金的监督办法，另行制定下发。